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论建立我国会计概念结构的必要性
时间:2019-03-12 19:27

摘要:本文从传统会计理论的角度分析了建立会计概念结构的必要性,不适应经济形势的发展和会计概念结构的作用。然后重点讨论了会计概念结构与《企业会计准则》之间的关系,并讨论了中国会计概念结构的建立。必要性。

关键词:会计概念结构;企业会计准则;会计理论

论建立我国会计概念结构的必要性

1财务会计概念结构的形成与发展

金融框架概念框架(conceptualframeworkoffinancialaccounting,cf)一词首次出现在1976年12月2日由美国财务会计准则委员会(fasb)发布的三个文件中,如《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构:财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》。根据fasb的解释,cf是一个章程,是目标和基本原则的内在逻辑系统;该系统可以形成一致的会计准则,并指出财务会计和财务报表、的性质和局限性。

在20世纪30年代,西方国家,特别是美国,出台了一系列会计准则,以规范上市公司的会计行为、,以维持资本市场的正常秩序。然而,之后,人们发现指南在、程序和方法的应用中缺乏协调。性,甚至矛盾。为此,人们越来越感到需要开发一个概念框架来统一概念、以协调矛盾和方向。 1976年,fasb首先提出了“概念框架研究项目的范围和意义”的研究计划,并以“财务会计概念公告”(sfac)和其他文件的形式发布了其研究成果,并已在2000《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》七个文件。 随后,英国、澳大利亚、会计专业组和iasc在加拿大等国家也研究了财务会计概念框架,并取得了一系列成果,特别是1989年7月国际会计准则理事会(IASC)发表《编制和呈报财务报表的框架》报告对国际会计界产生了深远的影响。

2传统会计理论的影响要求建立会计概念框架

(1)随着世界经济的发展,传统的会计理论概念明显落后于客观经济形势的发展,并为会计实践提出了许多新的课题。自1973年以来近十年来,随着布雷顿森林体系作为国际货币体系逐渐崩溃直至最终崩溃,美国经历了前所未有的价格上涨期,1974年的通货膨胀率高达11% 。价格的剧烈波动给会计理论和实践带来了巨大的影响,最严重的影响是基于历史成本的传统财务报表不再能够有效地为会计信息使用者提供正确的信息。决策所需的会计信息。此时,以历史成本为衡量属性的传统会计模式遭到猛烈攻击。此外,由于企业兼并浪潮,融资租赁业务的发展和跨国公司的崛起,国际结算问题、合并报表已引起众多学者影响价格变动,如企业合并、融资租赁、和国际结算。研究,传统会计标准在这些领域似乎无能为力。因此,迫切需要许多新的会计技术和新的会计标准。(2)传统的财务会计理论侧重于描述性,缺乏一致的理论框架。这样,与会计准则相关的一些重要会计凭证往往会有不同的意见甚至相互矛盾,导致会计实务混乱,会计信息用户严重批评会计准则和财务报告。

正是为了解决会计实务中经济环境发展带来的新问题,纠正会计实务中处理程序和处理方法的不一致或差异,为进一步提供充分说服的理论依据。制定会计准则。财务会计结构框架的建立已列入议程并变得越来越重要。

3确立会计概念结构的作用

(1)可以保持会计准则相关文件的内在逻辑一致性,避免不同标准之间的冲突或冲突,保证会计准则体系的完整性和机密性。这可以通过对fasb的解释来证实,也就是说,cf是一个章程,一个与基本原则相关的内部逻辑系统;该系统可以形成一致的会计准则,并指出财务会计和财务报表。自然、的作用和局限。

(2)在标准制定过程中,可以减少个人偏好、学校偏好和行政意愿等各种人为因素的不利影响,从而保证会计准则的科学性。

(3)可用于评估公布的会计准则,可用于修改和完善原标准,指导新会计准则的制定,并弥补标准中的一些缺陷,解决重大会计问题。问题。提供理论支持。虽然fasb在其概念框架中明确指出概念框架“不是一个普遍接受的会计原则”——,也就是说,概念框架不是规范实践的规范。但是,在aicpa发布的1992年审计标准公告中,gaap被划分为五个不同级别的框架,概念框架被列为第五级gaap——,这意味着其他四个级别未指定的新问题可以用它来解决。正如鲁宾在他的题为《howconceptsstatementscansolvepracticeproblems》的文章中所描述的那样,概念框架确实帮助会计师解决了权威文献尚未明确或明确定义的实际问题(Rubin,1988)。

(4)帮助会计信息用户更好地理解财务报告信息的目的、内容、的性质和局限性,使其能够做出适当的分析判断和正确的业务决策。

4在中国建立会计概念结构的必要性

(1)中国财务会计概念结构的现状。

新中国成立后,中国的会计发展经历了与其他国家不同的历程。它主要分为两个阶段:第一,自1995年下半年以来,中国实行了一个含有、子行业和、子系统的会计系统。这符合当时的计划经济,但对财务会计概念结构的研究几乎停滞不前。第二,1978年改革开放实施后,中国经济开始转向市场经济。会计也逐步从实践(会计制度)到指导(基本标准)与国际惯例相结合,其研究方向逐渐转向财务会计概念结构的研究。为适应中国社会主义市场经济的发展和现代企业制度中会计信息的规范化,财政部发布了《企业会计准则》,基本实现了各行业会计的基本统一,制定了中国的会计准则。和财务报告起了带头作用。与国际惯例保持一致的重要一步。在中国引入《企业会计准则》的过程中,虽然没有提到“财务会计概念结构”的概念,但从其定义的内容来看,它已经起到了“财务会计概念结构”的作用。然而,作为一种概念结构,中国《企业会计准则》与国际惯例之间仍存在一定差距。(2)中国的企业会计准则不能作为会计概念结构。

首先,作为指导具体会计准则的基础,《企业会计准则》应该关注“它是什么?”、“为什么?”问题,应解决财务会计和报告涉及的基本问题,如财务检查报告目标、财务信息质量特征、财务检查报告信息确认和计量、财务报表要素。但是,《企业会计准则》只是简化了这些问题,并采用了文中的一般规则和规定。重点在于简单易懂的文本,而忽略了内容的科学和逻辑表达。它很窄,缺乏适应不同时期、不同情况的能力。很难成为指导具体会计业务的基础。

其次,概念结构的任务主要用于指导各种应用标准和会计制度的制定,而不是直接规范会计工作。但事实上,我们国家的《企业会计准则》是一项双重工作,具体会计准则的制定并非其唯一目的。根据《企业会计准则》第1章第2条:“本准则适用于位于中华人民共和国境内的所有企业。位于中华人民共和国境内的中国投资企业应当按照本标准向有关部门报告财务报告。“可以看出,这与西方的”财务会计概念结构“不同,仅用于指导单一目的。财务会计准则。如果只是为评估现有和未来的财务会计准则提供指导,那么它的重点主要是其科学性;如果要与财务会计实务本身的规范相平衡,就必须予以考虑。对于可操作性指南、的政策和流行。然而,要做到“两全其美”,这是非常困难的,如果不是不可能的话。我国《企业会计准则》再次由财政部制定。根据中国的《会计法》规定,财政部是国家会计工作管理和指南和制度发展的主管部门。起草指南、具体由其所属的会计事务管理部门负责,然后财政部以订单的形式宣布实施。因此,《会计法》已获得强大的权限和强制性《企业会计准则》。《企业会计准则》已成为国家会计法规的组成部分,它不是理论性质的概念结构。

(3)会计准则与会计概念结构的关系要求中国建立会计概念结构。

如上所述,虽然中国的《企业会计准则》没有提到财务会计概念结构的概念,但从它所定义的内容来看,它已经起到了财务会计概念结构的作用。但它有局限性的事实不能用作会计概念的结构。目前,中国的会计理论界对两者的关系有三种看法:同一理论。这种观点认为,1992年中国会计改革引入的基本会计准则是财务会计概念结构。基本会计准则只是企业会计的基本前提,一般应用的一般原则,财务报表的元素、元素定义、内容、分类、确认、测量、记录、报告等方面的原理,相当于西方财务会计概念框架。这种观点符合中国会计改革初期的社会经济环境。

2共存理论。认为应根据指导方针和指导惯例制定一套财务会计概念结构。这在现有指南中的变化较小,似乎更容易接受。但是,从长远来看,在制定会计概念时,可能会重复一套单独的财务会计概念结构,既不是经济也不是效率。 。

3替代理论。财务会计概念结构替换标准(基本标准)用于指导特定会计标准和会计系统。它的优点是显而易见的,符合国际惯例。然而,它的理论太强大,实用性不够,这将使一般会计人员灰心丧气。

笔者认为,中国的《企业会计准则》,从其地位和内容来看,虽然相当于西方的“财务会计概念结构”,但仍然不完善。在我国,使用“基本规范”一词来概括概念结构的性质更为恰当,但值得直接探讨“基本规范”作为我们会计制度的一个组成部分。制定和修订“基本准则”需要一个漫长的过程。由于会计准则影响了许多群体的利益,因此会计准则的制定需要在许多利益集团之间进行协调。此外,作为具体会计标准的指南,“基本标准”本身需要一个广泛适用和可操作的严格系统,并且很难形成这样的系统。因此,笔者主张取代《企业会计准则》,重构中国的财务会计概念结构,并将其置于会计准则体系之外,以便在保持自身独立性和灵活性的同时发挥其在会计准则中的指导作用。 。这不仅可以摆脱目前非负面的尴尬局面,还可以缓解会计实务界的困惑。

引用

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[2]阎王秋,孙继辉。关于建立我国财务会计概念结构的探讨[J]。商业研究,1998,(2)。

[3]李立和。论财务会计的概念结构[j]。金融研究,1996年,(6)。[4]顾慧慧。财务会计概念结构评估与中国基本会计准则[J]。财务与会计月刊,1999,(11)。

[5]王爱国。关于构建中国特色财务会计概念框架的思考[J]。财务与会计,2002,(6)。

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