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东森游戏平台:会计,会计和损益表的矛盾与协调
时间:2020-01-16 11:20

中国2006年第《企业会计准则》号法律(以下简称《准则》号法律)的颁布标志着中国公司会计准则与国际会计准则的融合取得了实质性进展。这种融合既是中国经济发展的需要,也是会计国际化发展的需要。关于会计要素的设定,《准则》在保留原有六个要素的基础上,借鉴国际上对会计要素的定义,重新定义了六个要素,赋予了新的含义。这种方法使会计要素的内容更清晰,更丰富,但同时也带来了一些矛盾和冲突。主要表现是在动态会计,动态会计方程式和损益表中。本文对此进行了研究,以实现三者的协调。

国内外会计界存在“会计因素”,“会计因素”和“财务报表”三种。西方国家通常被称为财务报表,被认为是财务报表的基础。中国各出版社出版的教科书通常首先定义会计对象。会计对象是会计反思与监督的内容。会计的一般对象是社会再生产过程中的资本流动。这种资本流动包括资本投资,资本流通和周转,以及从企业撤资。会计因素定义为会计对象的规范。由此可以看出,中国将会计因素定义为会计因素,实际上,它等同于财务报表。

在会计方面,中国2006 《准则》保留了最初的六项主要资产,负债,所有者权益,收入,支出和利润。但是,收入,支出和利润的含义已经重新定义。收入和支出都强调企业日常活动中经济利益的流入或流出,即狭义的收入和支出。利润是一定时期内的经营成果,包括收入和支出之间的差额,直接计入当期损益。损益。根据《准则》中利润的定义,计算利润的公式可以写为利润=收入-支出+直接计入损益的收益-直接计入损益的亏损(公式1)。

什么是会计等式?西方学者通常描述资产,负债与所有者权益之间的关系方程式,该方程式是两次记账的基础,可以表示为“资产=负债+所有者权益”。中国学者普遍认为,会计方程是反映会计实体之间定量关系的方程。六个要素之间的关系是“资产=负债+所有者权益”; “收入-费用=利润(公式2)”。前者称为静态会计方程,后者称为动态会计方程。

显然,等式1和等式2是矛盾的,利润也是一样。基于该概念的计算公式与动态会计方程式不一致。产生这种矛盾的原因是,会计中的收入和支出是狭义的概念。两者之间的差异是企业日常业务活动的结果,即营业利润,该利润除营业利润外还包括非日常收入。活动的损失和利润,即根据会计的含义,为“收入成本/利润”。要建立动态会计方程,收入和支出必须采用广泛的概念(包括损益)。会计与动态会计方程之间的矛盾给会计师带来了一些困惑,尤其是给初学者带来了一些误解。

损益表反映一定时期内的经营成果,包括收入,支出和利润。中国的传统损益表是逐步编制的,它依次计算营业利润,总利润和净利润。最终的净利润实际上是收入,支出,直接计入损益和亏损的损益的结果,但在会计中,仅收入和支出,无损益(损益仅与利润相关) 。同样作为损益表的一部分,某些项目被视为单独的会计实体,而某些无所作为显然是不合理的。 2009年,中国《企业会计准则解释第3号》试图在损益表中包括其他综合收益。其他综合收益实际上是直接计入所有者权益的损益,未在会计中单独列示。可以看出,损益列在损益表中(包括直接计入损益和直接计入所有者权益),但未在会计系数设置中反映。会计是资金流动的基本分类。根据会计原则建立会计科目,并根据会计科目收集,分类和处理会计信息。最后,该信息由财务报表提供。因此,会计可以被视为资金流动。初始分类,财务报表项目是最终分类,两者应基本相同。中国的会计准则不能满足财务报表的需要,会计与财务报表之间存在矛盾。

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另一方面,《准则》分别将损益视为利润和所有者权益的从属,它们的定义不够清晰,导致损益表中缺乏层次结构。主要业绩是“资产减值损失”和“由公允价值变动的两个非日常活动产生的损益计入营业利润;实际上是“营业外收入”和“实际属于损益的“业务费用”单独列出。这种安排的混乱会降低信息的相关性并误导会计信息的使用者。

(一)改革会计要素设置

从《英美会计准则》和《国际会计准则》(如表1所示)中的会计要素设置可以看出,会计要素通常包括静态和动态要素,但是素数的细分也存在某些差异。从损益表的组成部分来看,美国建立了收入,支出,损益和综合收益的五个会计要素。收入和成本因素采用了狭义的概念,损益的两个优势体现在非日常活动中。获得的经济利益的流入和综合收益的建立反映了会计实体与非所有者之间在特定时期以及其他事件和情况下的交易所引起的权益(净资产)变化;而英国和国际会计准则仅设置收入(利润),而成本(亏损),收入(或收益)和成本(或亏损)是广义的概念,反映了除所有者权益之外会计实体所有者权益的变化一定时期内的投资,包括日常活动的经济利益的流入,包括非日常活动的经济利益的流入,而利润或综合收益是收入与支出之间抵销的结果。没有更多的意义,也没有相应的经济业务,因此它不再是单独的要素。

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借鉴国际惯例,有两种方法可以改革中国的会计制度。一种是广义上的收入,收入是有利润的,相同是相同的,成本包括损失;另一种方法是收窄收支,分别设置损益,以反映非日常活动带来的经济利益的流入。哪种方法正确?会计因素的设定受会计目标和基本会计假设的影响。在2006年的中国《准则》中,会计的第一个目标被描述为向会计信息的决策用户提供有用的信息。此东森游戏平台:类信息应具有一定的质量特征。第一种方法相对简单,符合大多数会计工作者的习惯,并且满足“收入成本=利润”的动态方程,可以解决会计和会计方程之间的矛盾。但是,从所提供的信息的角度来看,它不够详细。随着中国资本市场的不断发展和公允价值的使用,损益对企业和会计信息使用者想要了解的信息变得尤为重要,并将其纳入收入和支出,并减少了会计信息的相关性。第二种方法比较复杂,东森娱乐平台:但它保留了中国现行的收支定义,同时将企业的收支信息划分为一定水平,提高了会计信息的相关性。基于以上分析,本文认为中国应采用第二种方法,即在现有会计基础上,将损益分开,将利润转换为综合收益。

设置综合收益的原因一是考虑到我国对会计等式的定义和广大会计工作者的习惯(会计素之间应有一定的数量关系);二是现行利润表除了反映传统的净利润以外,还反映会计期间其他与非业主交易引起的权益变动,最后一项不是“净利润”,而是“综合收益”。重新划分会计素后,动态会计等式变为“全面收益=收入-费用+利得-损失”,实现了会计素与会计等式的协调。

(二)改革利润表

在对会计素进行改革后,相应的对利润表及其排列方式进行改革。首先,把“利润表”改为“综合收益表”,反映企业在一定时期除与所有者投资相关以外的交易和事项引起的所有者权益的变动。其次,改革利润表的排列方式(见上页表2)(1)把“公允价值变动收益”和“资产减值损失”等未实现的利得和损失从营业利润中剔除,放在“已实现利润”项目后面,营业利润仅仅反映企业日常活动的经营成果;(2)设置“计入损益并已实现的利得”和“计入损益并已发生的损失”两个项目,反映包括营业外收入和支出在内的已实现的利得和损失;(3)增加“已实现利润”,反映企业在一定时期已实现的经营成果,“已实现利润=营业利润+计入损益并已实现的利得-计入损益并已发生的损失”;(4)在“已实现利润”项目后增设“其他计入损益未实现的利得和损失”,“已实现利润-资产减值损失+公允价值变动收益+其他计入损益未实现的利得和损失=利润总额”;(5)在全部净利润的下面详细列示其他综合收益,并计算出综合收益。

这种对利润表进行局部改革的方式,一是从目前利润表提供的信息来看,除了传统的损益外,还包括不计入损益的利得和损失,即综合收益,把利润表改为“综合收益表”更形象直观;二是把公允价值引入会计计量属性后,报表上含有大量未实现损益,比如公允价值变动收益和资产减值损失,所以应增设“已实现利润”,并把未实现损益单独列示;三是既然把其他综合收益放在综合收益表上,应详细列示,便于会计信息使用者进行分析(所有者权益变动表也做适当调整)。

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