热门动态
关于权益结合选择的思考
时间:2019-01-02 00:00

购买方式和权益相结合是许多国家和国际会计准则理事会在会计合并中的两种基本处理方法。这两种方法的适用范围不同,各有各的优缺点,长期存在的争论一直存在。在最近分别禁止在澳大利亚、加拿大和美国使用股权合并法之后,重组的国际会计准则委员会(IASB)也取消了最近发布的《国际财务报告准则第3号——合并会计(征求意见稿)》的股权整合方法。此时,购买方法已成为世界两大会计准则体系合并会计处理的唯一指定方法。那么,对于一直以国际会计准则为主要参考的中国,它也应该放弃权益相结合的法律。这种方法在中国还有应用价值吗?本文将讨论这个问题。

两种会计方法之间存在、争议

根据国际会计准则(IAS22)的定义:购买是指一个企业(采购企业)通过转移资产、来获得对另一个企业(合并企业)的净资产和业务活动的控制的业务。债务或发行股票。合并的形式,这种形式的会计处理称为购买方法。权益组合是指对参与企业股东的全部或绝大部分净资产和业务活动的共同控制,以继续分享利益并分担合并实体的风险。在这种形式下,参与合并的任何一方都不能被视为买方,其采用的会计处理方法是权益组合方法。

两种会计处理方法的差异主要集中在:1合并后企业的净资产是否按公允价值或账面价值计值; 2是否应在账户中确认合并成本中的商誉或负商誉;利润是否应由合并后的企业实施。采购方法记录收到的资产和以公允价值计量的负债,确认商誉并在规定期限内摊销(美国已停止摊销并更改为每年年底进行减值测试,fas142,2001),购买企业利润仅包括合并后公司实现的利润。 WwW.11665.coM和权益组合方法根据公司净资产面值核算,商誉不予确认。无论财政年度如何,参与合并的公司的全年利润都包括在内。在合并后的企业实体中,同时参与公司的全部年度未分配利润转入合并后的企业实体。显然,只要企业合并没有在年初发生,并且公司从年初到合并日期都是有利可图的,那么公司在当年的合并利润总是高于购买方式的利润。此外,在合并后年度,由于采购方法具有较高的资产折旧基准,确认商誉也摊销,使得成本、成本高于权益组合法,因此利润指数一般低于权益组合方法。 。由于股权合并法可以使合并报表的盈余数字更好,为了防止其滥用,美国在20世纪50年代开始对这种方法进行规范。 1970年,美国会计原则委员会发布了第16号意见书《企业合并》(apbopinionno.16),该意见严格规定了适用权利约束方法的条件,并提出了12条条件,只有在完全符合条件的情况下才能适用。这12个条件。权益的结合。但是,这些严格的具体限制并不能完全防止在实践中滥用权利和整合法。相反,它们通过精确的规划推动企业实现这12项要求,严重影响会计信息的可靠性和资本市场的资源配置功能。 。在这种情况下,为了彻底解决这个问题,fasb最终决定放弃股权组合方法。

购买方法认为合并是购买者(投资者)购买合并企业的净资产。并购交易的本质就像购买资产一样。它削减了合并前后的业务表现,以及投资者在交易中的初始成本。作为一个新的开始。简而言之,购买方法可以比股权组合方法更准确地反映合并后公司的实际运作,如同主席E.l.詹金斯说:“购买方法使投资者能够最初花费交易成本,而事后投资的表现则是一个更好的概念。”

就中国而言,目前的文件《合并会计报表暂行规定》、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》和《企业会计制度》指导了中国的并购实践,并未提出两种不同的会计方法,即购买方式和权益组合。方法,但从规定的会计程序。在名单上,中国使用购买方式。然而,在合并实践中,股权合并法逐渐得到应用,并且有增加的趋势。早在1999年6月,经中国证券监督管理委员会批准,清华同方和路英电子以股权交易方式合并,中国证监会对股权合并中的权益结合持积极态度。次年,超过10家上市公司改变了股份,并与非上市公司合并。股权合并法一律采用。现在,股权交易已成为中国上市公司并购业务的主要形式之一。目前,中国企业并购会计准则的制定正在全面展开。它是否应明确禁止权利和利益的组合,还是允许作为替代方案?通过分析权益结合的优势和对中国具体情况的分析,笔者认为,目前中国取消权益相结合的法律是不合适的。

两种、权利组合在中国的适用性

1.由于购买方法从购买公司的角度来看业务组合,因此购买方法假设参与交易之一可以被确定为购买公司,而另一方是合并企业。如《国际财务报告准则第3号——合并会计(征求意见稿)》中所述,标准范围内的所有业务组合都应标识采购公司。但是,在实际交易中,有时很难确定谁是买方,谁是买方。虽然该准则引用了若干判断,例如,如果合并后实体的公允价值大大超过另一合并实体的公允价值,则公允价值较高的实体可以是购买者;例如,如果合并是在普通股权工具兑换现金或其他资产的情况下,放弃现金或其他资产的实体可以是购买者。但对于具有公平连续性和规模相似性的业务组合,这种身份有时难以判断。随着中国资本市场的发展和企业资本运作能力的提高,公司间的并购活动不断涌现,并购方式也在不断创新。在这种情况下,很难规定购买者操作哪一个很难,有时会成为公司之间讨价还价的一个因素,这增加了合并的谈判成本,不利于合并的重组和整合。中国企业。2.购买法要求购买者按公司净资产(或长期股权投资)的公允价值计量。由于美国和其他国家的证券市场发达和有效,股票价格可以客观地反映公司的价值。此外,他们的市场经济发达,各种评估机构都很完善,获得资产的公允价值相对容易。有利的条件。但是,中国的证券市场仍然只是一个新兴领域,在很多方面并不完善。中介评估机构还不是很成熟。因此,很难确定所购企业净资产的公允价值。此外,上市公司的股权结构特殊,持股分拆,非流通股占很大比例。对这部分股权价值的评估一直是个问题,这都限制了购买方式在中国的应用。因此,在目前的情况下,权益组合方法也具有其应用价值,应予以保留。

目前,中国正处于国有企业改革的艰难阶段,促进企业间的并购是政府的一项重要任务。在这个过程中,会计准则应该服务于国家的宏观经济目标,这是会计准则的功能之一。权益结合在促进企业合并方面具有一定的优势。例如,它可以突破现金支付能力的制约,可以促进企业做大做强。就在几年前,当日本受到银行坏账的困扰,当大规模资产重组正在进行时,国际会计准则委员会决定是否废除权益法。日本立即表示强烈反对,甚至威胁要退出国际会计准则委员会。这反映了从一个方面促进股权并购。从全球范围来看,西方国家经历了五次并购浪潮,每次合并都有力地促进了经济发展。中国加入世界贸易组织后,国内、国际比赛更加激烈。要发展,企业必须做大做强。同时,他们必须培养一些像海尔这样的大企业参与国际竞争。在中国尚未达到美国发展阶段的时候,权益法应该占有一席之地。

三种、权利在中国的应用条件

关于权益结合选择的思考

1.在规范性规范中严格定义。首先,适当地定义了适用范围。由于持股合并可以更容易地区分买方和当事方,因此权益组合方法可以限于合并和合并。其次,借鉴美国和国际会计准则理事会的惯例,股东权益的连续性为、业务管理连续性、合并规模相似性作为权益组合方法应用的标准条件。第三,我们必须强调公平法的本质,即没有明显的控制关系,很难识别买方。这是与购买法的重要区别。此外,我们必须认真分析美国和其他主要国家在适用权益法方面的漏洞,并汲取教训,避免滥用我国的权益法。2.充分发挥约束性监督机制的作用。会计准则是否能够有效运作,除了标准本身的完善程度和会计人员的素质外,还取决于一系列外部制度安排。经济越发展,会计就越重要。随着涉及利益相关者的会计信息的增加,会计欺诈的经济效益越来越受到驱动,危害也越来越大。因此,在生成和传递会计信息的过程中,需要一系列制度规范来确保这一过程的顺利进行。例如,国有企业之间的兼并和收购需要得到有关当局的批准。此时,主管当局应充分发挥其职能,认真判断采用何种合并方式进行交易。对于上市公司,有必要为证券监管部门、会计师事务所、产权交易市场、资产评估等中介机构和其他有关部门相互配合,加强监管,完善相关法律制度。只有这样,我们才能真正发挥权益法的作用。

上一篇:对高职院校成本会计教学模式的再思考

下一篇:成本核算发展趋势分析

东森娱乐平台立足于做最“好用”的东森游戏注册软件,适合玩家自身手机东森平台注册系统的才是最好的管理系统,东森娱乐官方的宗旨是用技术求生存,靠服务求发展!   Copyright © 版权所有:东森娱乐平台